有一級建造師增值稅稅率變化情況及其銷項稅額的計算嗎

建筑安裝工程費不管是按費用構(gòu)成要素還是造價形成劃分，其項目組成均有規(guī)費和稅金，這里的稅金從2016年5月開始就是指的增值稅。該知識點因為政策文件的變化，其稅率及計稅方法為二級建造師《建設(shè)工程施工管理》科目新修訂內(nèi)容。

(一)建筑業(yè)增值稅稅率變化情況

2016年3月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，文件主旨是確定經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

同時該文件印發(fā)的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中第十五條、第二款規(guī)定，提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

2018年4月財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文件，第一條、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。建筑業(yè) 2018年5月1日起執(zhí)行10%的稅率。

財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年3月發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告〔2019〕第39號文件，第一條、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。至此，建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為9%。

2019年二級建造師《建設(shè)工程施工管理》考試用書上，一般計稅法規(guī)則下，建筑業(yè)增值稅稅率為10%。顯然，這在情理之中，因為出書在前，政策在后。但是，今年二建《建設(shè)工程施工管理》科目關(guān)于增值稅銷項稅額的計算，題干中給出的稅率為9%。

(二)建筑業(yè)增值稅銷項稅額的計算

增值稅的計稅方法包括一般計稅法和簡易計稅方法。

(1)一般計稅方法

當(dāng)采用一般計稅方法時，建筑業(yè)增值稅稅率為9%。計算公式為：

增值稅銷項稅額=稅前造價×9%

稅前造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

(2)簡易計稅方法

當(dāng)采用簡易計稅方法時，建筑業(yè)增值稅稅率為3%。計算公式為：

增值稅=稅前造價×3%

稅前造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以包含增值稅進項稅額的含稅價格計算。